Cette question est pourtant centrale pour les promoteurs de la méthode ABC puisqu’ils y consacrent un article complet (Cooper et Kaplan 1992). Cette possibilité est par exemple évoquée par Ronald Hilton et al. (2008, 154). Colin Drury et M. Tayles (2000, 388) ont même observé que 4% des entreprises britanniques utilisent la notion de capacités disponibles et 8% la notion de capacité normale.
Dans leur article de 1992, Robin Cooper et Robert Kaplan rejettent la notion de coûts fixes au profit de celle de coûts de capacité. Ils proposent l’équation suivante :
Coût des capacités disponibles =
coût des capacités utilisées + coût des capacités inutilisées
Un service achats emploie 10 personnes à temps plein dont le coût mensuel est de 2 500 dollars. Le coût mensuel de l’activité traitement des achats est donc de 25 000 dollars. En faisant l’hypothèse que chaque employé peut traiter 125 commandes, le coût de traitement d’une commande est donc de 20 dollars (2 500/125 ou 25 000/1 250). Ainsi, chaque mois, le service consomme-t-il 25 000 dollars de ressources qui lui permettent de traiter 1 250 commandes (capacités disponibles).
Pendant un mois donné, seulement 1 000 commandes sont traitées (capacités utilisées). Les coûts affectés aux matières achetées pendant ce mois seront de 20 000 dollars (20×1 000). La différence de 5 000 dollars correspond au coût des capacités inutilisées. Mettre en évidence le coût des capacités inutilisées permet de prendre des décisions. Dans le cas particulier qui vient d’être développé, il s’agira de s’interroger sur les tâches complémentaires à affecter au service pour utiliser ces capacités ou bien réduire les capacités disponibles.
D'autres méthodes permettent également d'apprécier le coûts de la sous-activité :
- l'imputation rationnelle ;
- le TDABC.
Bibliographie
Alcouffe, S., & Malleret, V. (2004). Les fondements conceptuels de l'ABC "à la française". Comptabilité-Contrôle-Audit , 10 (2), 155-178.
Cooper, R., & Kaplan, R. S. (1992, September). Activity-Based Systems: Measuring the Costs of Resource Usage. Accounting Horizons , 1-13.
Drury, C., & Tayles, M. (2000). Cost System Design and Profitability Analysis in UK Companies. Chartered Institute of Management Accontants.
Hilton, R., Maher, M., & Selto, F. (2008). Cost Management - Strategies for Business Decisions - Fourth Edition. New York: McGraw-Hill.
