Le coût de la sous-activité indispensable à la prise de décision
DuponT et DuponD sont deux entités d’un même groupe qui fabrique le même produit. Par conséquent leurs prix de vente sont identiques. Toutefois, leurs structures de coût sont différentes.
DuponT
|
DuponD
| |||||
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
|
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
| |
Chiffre d'affaires (1)
|
1 000
|
20,00
|
20 000
|
600
|
20,00
|
12 000
|
Coûts variables (2)
|
1 000
|
12,00
|
12 000
|
600
|
11,00
|
6 600
|
Marge sur coûts variables (3)=(1)-(2)
|
1 000
|
8,00
|
8 000
|
600
|
9,00
|
5 400
|
Coûts fixes (4)
|
5 000
|
4 000
| ||||
Résultat (5)=(3) –(4)
|
1 000
|
3,00
|
3 000
|
600
|
2,33
|
1 400
|
En comparant les activités des deux sites, il ressort que DuponT est plus performant avec un résultat unitaire de 3,00 contre seulement 2,33 pour DuponD.
En prenant en considération le niveau d’activité, l’appréciation de la situation est différente. Pour cela, il faut comparer la capacité utilisée à la capacité théorique qui sera utilisé pour déterminer les coûts fixes imputés et le résultat rationnel.
DuponT
|
DuponD
| |
Capacité théorique (1)
|
1 200
|
1 000
|
Capacité utilisée (2)
|
1 000
|
600
|
Coefficient d'activité (3)
|
83,33%
|
60,00%
|
DuponT
|
DuponD
| |||||
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
|
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
| |
Marge sur coûts variables
|
1 000
|
8,00
|
8 000
|
600
|
9,00
|
5 400
|
Coûts fixe imputés
|
4 167
|
2 400
| ||||
Résultat rationnel
|
1 000
|
3,83
|
3 833
|
600
|
5,00
|
3 000
|
Coût de la sous activité
|
833
|
1 600
| ||||
Résultat
|
1 000
|
3,00
|
3 000
|
600
|
2,33
|
1 400
|
Les coûts rationnels sont calculés en multipliant les coûts fixes par le coefficient d’activité.
En neutralisant l’effet de la sous-activité, DuponD apparaît comme étant plus performant avec un résultat unitaire plus élevé à 5,00 contre 3,83 pour DuponT.
La seconde analyse est plus pertinente que la première ; dans le premier cas, le niveau de performance est influencé par le niveau d’activité. DuponT se voyant confier une production plus importante avec un coefficient d’activité de 83,33% contre DuponD 60,00% pour DuponT est privilégiée.
Pour ceux qui doutent de la pertinence de l’étude ou qui sont gênés par l’idée de ne pas imputer la totalité des coûts aux produits, il est intéressant de comparer les résultats dégagés lorsque l’on confie plus de production à DuponT ou à DuponD. L’idée est de confier la production la plus importante possible au site identifié comme étant le plus performant sachant que la demande totale est toujours de 1 600 unités.
En confiant la production de 1 200 unités à DuponT et 400 à DuponD les résultats suivants sont obtenus :
DuponT
|
DuponD
| |||||
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
|
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
| |
Chiffre d'affaires (1)
|
1 200
|
20,00
|
24 000
|
400
|
20,00
|
8 000
|
Coûts variables (2)
|
1 200
|
12,00
|
14 400
|
400
|
11,00
|
4 400
|
Marge sur coûts variables (3)=(1)-(2)
|
1 200
|
8,00
|
9 600
|
400
|
9,00
|
3 600
|
Coûts fixes (4)
|
5 000
|
4 000
| ||||
Résultat (5)=(3) –(4)
|
1 200
|
3,83
|
4 600
|
400
|
-1,00
|
-400
|
En confiant la production de 1 000 unités à DuponD et 600 à DuponT les résultats suivants sont obtenus :
DuponT
|
DuponD
| |||||
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
|
Quantités
|
Coûts ou prix unitaires
|
Total
| |
Chiffre d'affaires (1)
|
600
|
20,00
|
12 000
|
1 000
|
20,00
|
20 000
|
Coûts variables (2)
|
600
|
12,00
|
7 200
|
1 000
|
11,00
|
11 000
|
Marge sur coûts variables (3)=(1)-(2)
|
600
|
8,00
|
4 800
|
1 000
|
9,00
|
9 000
|
Coûts fixes (4)
|
5 000
|
4 000
| ||||
Résultat (5)=(3) –(4)
|
600
|
-0,33
|
-200
|
1 000
|
5,00
|
5 000
|
Alors qu’au départ le résultat global était de 4 400, confier une part plus importante de la production à DuponT induit un résultat de 4 200. Le résultat est de 4 800 si la production est imputée en priorité à DuponD. Il apparaît donc bien que DuponD est plus performant ; c’est ce qui avait été mis en évidence en neutralisant l’effet de la sous-activité.
Les méthodes existantes
La méthode utilisée supra est l’imputation rationnelle. C’est la méthode la plus fréquemment employée lorsque le coût de la sous-activité doit être mesuré. Il existe toutefois d’autres techniques qui peuvent être mobilisées telle l’Activity Based Costing (ABC) ou le TDABC. Ces aspects seront développés dans les présentations de ces méthodes.
