La décomposition de l'écart sur coûts indirects

L'écart sur coûts indirects est désigné de différentes manières:

• écarts sur coût d'un centre de travail dans le PCG 1982;
• écarts sur charges indirectes;
• ...

Il doit être distingué de l'écart sur coûts directs (matière, main d’œuvre...). La principale différence est l'introduction d'une composante fixe dans le coût.

Deux décompositions sont habituellement présentées:

• celle du PCG 1982;
• une décomposition dite "anglo-saxonne" en quatre écarts. 

Cette feuille permet de décomposer l'écart avec ces deux méthodes.

Attention, les informations nécessaires aux deux décompositions ne sont pas identiques. Avec la méthode proposée par le PCG 1982, il suffit de renseigner les charges constatées sans les ventiler entre charges fixes et variables (dans la feuille jointe, le montant constaté peut être indifféremment saisi dans une des deux cases).

Dans un prochain billet nous présenterons plus en détail les principes de ces décompositions.

Analyse des écarts - exemple

L'analyse des écarts est un sujet technique qui met l'enseignant dans l'embarras. Est-il opportun de passer du temps à présenter des outils qui sont finalement assez peu utilisés car relativement complexes?

La présentation des résultats 2012 de Renault illustre pourtant l’intérêt de la démarche : les dirigeants utilisent cette technique pour expliquer la variation de chiffre d'affaires par rapport à 2011. Les principaux effets mis en évidence sont :

• effet de change;
• effet volume;
• composition géographique;
• mix produit;
• prix.

Les contrôleurs de gestion peuvent aussi s'inspirer de la clarté de ce graphique pour présenter leurs décompositions.

Vous trouverez sur cette page des indications vous permettant de réaliser ce type de graphique avec Excel.