De la comptabilité analytique à la comptabilité de gestion

L’idée de comptabilité de gestion s’est affirmée dans les années 1980 avec l’apparition de nouvelles techniques, tranchant avec une longue période de stabilité des méthodes depuis les années 1920. Le parallèle peut être fait avec la différence faite par certains auteurs entre le cost accounting et le management (ou managerial) accounting. Robert Anthony (1989, p.3) oppose ces deux visions, celle qui ne s’occupe que des chiffres, de la mécanique avec pour seul objectif de découvrir le coût de produits et celle selon laquelle ce sont des êtres humains qui utilisent des chiffres pour chercher à influencer le comportement des décideurs.

Philippe Lorino (1991) associe l’émergence de la comptabilité de gestion à la remise en cause des quatre principes tayloriens suivants :

• le principe de stabilité : les mécanismes de performance, les savoirs opérationnels qui permettent d’être efficace sont stables dans le temps ;
• l’information parfaite : le dirigeant a sur les mécanismes de performance du système qu’il dirige une information parfaite ;
• la performance productive s’identifie à la minimisation des coûts ;
• le coût global est équivalent au coût d’un facteur de production dominant : il existe un facteur dominant dans la structure des ressources consommées par l’entreprise, généralement la main d’œuvre directe, le capital (amortissement des immobilisations) et les matières première.

Ces quatre principes ne sont plus fondés :

• le rythme des innovations croît ;
• la complexité des technologies est toujours plus grande ;
• les marchés d’offreurs ont été remplacés par une demande exigeante ;
• les structures de coûts sont totalement modifiées avec en particulier le développement des fonctions support.

Bibliographie

Anthony, R. N. (1989). Reminiscences About Management Accounting. Journal of Management Accounting Research , 1, 1-20.

Lorino, P. (1991). Le contrôle de gestion stratégique - La gestion par les activités. Paris: Dunod Entreprise.

La comptabilité industrielle

Deux facteurs principaux sont avancés pour expliquer l’émergence de la comptabilité industrielle : internalisation des opérations et l’accroissement de la concurrence.

La comptabilité industrielle serait née de l’industrialisation et de l’intégration des processus de production. Lorsqu’un acteur économique remplace du travail à façon et de la sous-traitance par des processus internes, les coûts de transformation qui étaient jusque là des prix ne sont plus connus avec précision. Il doit donc développer des outils pour isoler les coûts relatifs à chaque production au sein d’ensembles industriels plus grands et plus complexes (Bouquin, 1997, p. 18, citant la thèse de Littleton).

Une autre thèse met en avant le rôle du renforcement de l’environnement concurrentiel dans le développement de la comptabilité industrielle. Selon Marc Nikitin (1995), la fin des situations de monopole de l’Ancien Régime a conduit certaines entreprises françaises à mettre en place des outils d’évaluation des coûts. En Angleterre, c’est également la mise en concurrence qui aurait conduit les fileurs de laine à calculer leurs coûts au cours de la période 1485-1509 (Nikitin 1995). Le développement massif de la comptabilité industrielle au cours de la révolution industrielle s’expliquerait par l’intensification de la concurrence. Bouquin (2004, p.31) reprend une citation de Church (1911, p. 991) : « Une concurrence croissante et la diminution de la marge bénéficiaire, pour ne rien dire de la nécessité d’étudier minutieusement les opérations, ont depuis quelques temps contraint les industriels à examiner les coûts de leurs produits et je pense que l’on s’apercevra souvent que les entreprises qui réussissent sont celles qui ont su étudier ces coûts de près ».

Enfin, Bouquin (2004, p.32) souligne un troisième élément ; si la datation de la naissance des systèmes de comptabilité de gestion peut varier de plusieurs décennies ou même de plusieurs siècles, « la production de masse et le taylorisme donnent une impulsion au début du XX^ème siècle. Le rôle des ingénieurs reste fondamental ».

Bibliographie

Bouquin, H. (2004). Le contrôle de gestion - 6ème édition. Paris: PUF.

Nikitin, M. (1995, mars-avril-mai). Aux origines du calcul du prix de revient. Revue Française de Gestion , 56-65.

De la comptabilité industrielle à la comptabilité analytique d’exploitation

Le Congrès international de comptabilité de Paris de 1948 préconise l’abandon de la dénomination de comptabilité industrielle au profit de celle de « comptabilité analytique d’exploitation » (Bouquin 1993, p.27).

Avec le développement des activités de service, le rejet de la référence à l’industrie est la principale justification de ce changement de dénomination.

Bibliographie

Bouquin, H. (1993). Comptabilité de gestion. Paris: Sirey.

L'apparition de la comptabilité de gestion

Les premières traces de comptabilité remontent au 3^ème millénaire avant notre ère (Degos 1998) ; elle prend la forme de tablettes permettant de comptabiliser des transactions, mais il ne s’agit que d’une comptabilité en partie simple. La comptabilité en partie double est apparue au Moyen-Âge avec les travaux du moine franciscain italien Luca Pacioli et son ouvrage intitulé Summa de arithmetica, geometria, de proportioni et de proportionalita (Venise, 1494). Avec la révolution industrielle (concept fréquemment mobilisé bien que rejeté par de nombreux historiens) marque l’apparition de la comptabilité industrielle qui deviendra comptabilité analytique d’exploitation au milieu du XX^ème siècle et comptabilité de gestion à la fin de ce même siècle. Enfin, le développement du contrôle de gestion, discipline à laquelle la comptabilité de gestion est rattachée, remonte aux années 1920.

 

La contradiction apparente entre l’antériorité de l’apparition de la comptabilité industrielle à celle du contrôle de gestion, alors que la comptabilité industrielle est une composante du contrôle de gestion, mérite une explication. Dans les années 1920, avec le contrôle de gestion, apparaissent des outils dont la finalité première est la délégation de responsabilités alors que la comptabilité industrielle n’était encore utilisée que dans une perspective d’expertise.

L’évolution des techniques comptables et des méthodes associées ayant rapidement été retracée, il convient de se pencher plus précisément sur l’émergence de la comptabilité de gestion qui a connu les dénominations suivantes :

• comptabilité industrielle ;
• comptabilité analytique d’exploitation ;
• et comptabilité de gestion.

Ces changements de dénomination révèlent des évolutions profondes.

Bibliographie

Degos, J.-G. (1998). Histoire de la comptabilité. Paris: Que sais-je?, PUF.