L'objet de coût

Michel Gervais définit l’objet de coût comme « un élément significatif de l’entreprise pour lequel une mesure du coût est jugée utile. Il peut correspondre à un produit, une commande, un projet, un client, un département, une activité… » (Gervais, 2009, p. 53).

Philippe Lorino (Lorino, 2001) introduit le concept d’objet de marge qui sont à la fois porteur de coûts et de revenus. Si un produit est manifestement un objet de coût la situation du service comptable est plus délicate à analyser. Il sera un objet de coûts et peut devenir un objet de marge si un système de facturation interne (prix de cession interne/ prix de transfert) est mis en place.

Werner Bruggeman et al. (2005) proposent dans leur présentation du cas d'une société de négoce le schéma suivant qui articule les différents objets de coûts utilisés par l'entreprise :

Bibliographie

Bruggeman, W., Everaert, P., Levant, Y. (2005). Le time-Driven  ABC, progrès ou régression pour l'ABC?, 25ème congrès de l'Association Francophone de Comptabilité, mai, Lille.
Gervais, M. (2009). Contrôle de gestion. Paris: Economica.

Lorino, P. (2001). Méthodes et pratiques de la performance, 2ème édition. Paris: Editions d'Organisation.

Le compte d'exploitation

Le compte d’exploitation est le document transmis au manager pour lui permettre de comprendre les produits qu’il génère (ou les revenus pour reprendre un anglicisme passé dans le langage commun) et les ressources qu’il consomme. Conçu et alimenté par le contrôleur de gestion, sa forme sera proche de celle-ci :

		Par produit	Par atelier ou activité	Pour l’entre-prise
(1)	Prix de vente
(2)	Charges variables de vente
(3)	Charges variables de production
(4)	Coût variable (2)+(3)
(5)	Marge n°1 (1)-(4)
(6)	Marges n°1 dégagées par les produits de l’activité
(7)	Charges fixes des centres opérationnels
(8)	Charges fixes des centres de structure
(9)	Coûts fixes (7)+(8)
(10)	Marge n°2 (6)-(9)
(11)	Marges n°2 dégagées par les activités de l’entreprise
(12)	Coût des centres de structure de l’entreprise
(13)	Marge n°3 ou résultat d’exploitation (11)-(12)

Ce compte d’exploitation est adapté de celui présenté dans le PCG 1982 (CNC 1982, p. 337). Cet outil est totalement absent de la littérature en contrôle de gestion alors qu’il est quasiment aussi important pour le manager que son tableau de bord.

Les réflexions devraient être engagées autour de ses deux axes :

• en colonne, quels sont les objets de coûts pertinents ?
• en ligne, comment décomposer les coûts ? La décomposition adoptée ici est fixe/variable. D’autres critères ne seraient-ils pas plus appropriés ?